Введение

Налог, уплачиваемый непосредственно в бюджет правительством с лица, на которое он возложен.

Хотя точные определения различаются в зависимости от юрисдикции, в общем случае прямой налог или подоходный налог – это налог, взимаемый с лица или имущества, в отличие от налога, взимаемого с операции, который называется косвенным налогом. Различие между прямым и косвенным налогом заключается в том, является ли налогоплательщик фактическим плательщиком налога или же сумма налога перекладывается на третье лицо, как правило, клиента. Этот термин может использоваться в экономических и политических анализах, но сам по себе не имеет юридической силы. Однако в Соединенных Штатах этот термин имеет особое конституционное значение в связи с положением в Конституции США, согласно которому любые прямые налоги, взимаемые федеральным правительством, должны распределяться между штатами пропорционально численности населения. В Европейском Союзе право прямого налогообложения остается исключительной прерогативой государств-членов.

Примеры прямых налогов

Прямые налоги могут применяться к доходам или к богатству (налог на имущество; налог на наследство или налог на богатство). Ниже приведены несколько примеров прямых налогов, существующих в Соединенных Штатах (хотя не все они соответствуют конституционному определению прямого налога в США, как указано ниже):

Налог на доход: это наиболее важный прямой налог во многих развитых странах. Он основан на доходах налогоплательщиков. Определенная сумма денег удерживается из заработной платы физических лиц. Когда этот тип налога применяется к корпорациям и фирмам, он называется корпоративным налогом на прибыль. Налоги на передачу имущества: наиболее распространенной формой налогов на передачу имущества является налог на наследство. Такой налог взимается с налогооблагаемой части имущества умершего лица. Налог на дарение – это также одна из форм налогов на передачу имущества, когда определенная сумма взимается с лиц, передающих имущество другому лицу. Налог на социальное обеспечение или налог на заработную плату: этот вид прямого налога служит для финансирования социального обеспечения и здравоохранения. Налог на социальное обеспечение взимается посредством удержаний из заработной платы. Его значение возрастает по мере развития государства всеобщего благосостояния в течение двадцатого века. Налог на имущество: налог на имущество взимается с объектов недвижимости, таких как земля и здания. Налог на прирост капитала: этот налог взимается, когда физическое лицо получает прибыль от продажи капитала, например, при продаже акций, недвижимости или бизнеса. Налог вычисляется путем определения разницы между стоимостью приобретения и стоимостью продажи.

Влияние прямого налогообложения и сравнение косвенного налогообложения

Прямые налоги обладают рядом преимуществ и некоторыми недостатками по сравнению с косвенными налогами. Они способствуют равенству и справедливости, поскольку основаны на платежеспособности налогоплательщика, а при прогрессивной налоговой шкале размер налога для каждого человека определяется его доходом. Еще одним преимуществом прямых налогов является то, что государство и налогоплательщик заранее знают размер поступлений и платежей, еще до момента сбора налога. Прямые налоги, и в особенности подоходный налог, выступают в роли автоматических стабилизаторов. Некоторые прямые налоги легко собираются государством и налоговой администрацией, так как удерживаются у источника выплаты. Однако, стоимость сбора налогов может быть высокой и зависит от эффективности налогового администрирования. Содержание налоговой службы связано с определенными административными расходами (например, ведение учета доходов населения), особенно при применении различных налоговых ставок. Более того, уклонение от уплаты налогов в основном касается прямых налогов, в то время как от косвенных налогов уклониться невозможно – при совершении облагаемой налогом операции избежать налогового бремени нельзя.

Прямые налоги и прогрессивность

В отличие от косвенных налогов, таких как налог на добавленную стоимость, прямые налоги могут быть скорректированы с учетом платежеспособности налогоплательщика, исходя из его статуса (доход, возраст). Таким образом, прямые налоги могут быть прогрессивными (налоговая ставка увеличивается с ростом налогооблагаемой суммы), пропорциональными (налоговая ставка фиксирована и не меняется при увеличении или уменьшении налоговой базы) или регрессивными (налоговая ставка снижается с ростом налогооблагаемой суммы) в зависимости от их структуры. Налогообложение, действительно, является основным инструментом реализации перераспределительной функции государства, впервые определенной Ричардом Масгрейвом в его работе "Теория государственных финансов" (1959). Прогрессивное прямое налогообложение может способствовать снижению неравенства и выравниванию уровня жизни населения. Этот механизм прогрессивного налогообложения также участвует в стабилизации экономики – еще одной функции государства, описанной Масгрейвом (стабилизационное направление деятельности государства, предотвращающее значительные колебания реального ВВП). При снижении доходов налоговые поступления также уменьшаются (а в случае прогрессивной шкалы налогообложения – и сами налоговые ставки), что снижает налоговую нагрузку на налогоплательщиков.

Конституционное право США

В Соединенных Штатах термин "прямой налог" приобрел особое значение в соответствии с конституционным правом: прямой налог – это налог на имущество "в силу его владения" (например, обычный налог на недвижимость, взимаемый с лица, владеющего имуществом на 1 января каждого года), а также капитация ("налог с каждого лица"). Налоги на доходы от личных услуг, такие как заработная плата, в этом смысле являются косвенными налогами. Апелляционный суд округа Колумбия заявил: "Только три налога однозначно признаны прямыми: (1) капитация [ ], (2) налог на недвижимое имущество и (3) налог на движимое имущество". В деле *National Federation of Independent Business v. Sebelius* Верховный суд постановил, что штраф, непосредственно налагаемый на физических лиц за отсутствие медицинской страховки, хотя и является налогом в конституционных целях, не является прямым налогом. Суд рассудил, что этот налог не является капитацией, поскольку не все обязаны его платить, и не является налогом на имущество. Скорее, "он возникает в связи с конкретными обстоятельствами". В Соединенных Штатах статья I, раздел 2, пункт 3 Конституции требует, чтобы прямые налоги, взимаемые федеральным правительством, распределялись между штатами пропорционально численности населения. После решения по делу *Pollock* 1895 года (по существу, признавшего налоги на доходы от собственности прямыми налогами), это положение затрудняло для Конгресса введение общенационального подоходного налога, распространявшегося на все виды доходов, до ратификации 16-й поправки в 1913 году. После ратификации Шестнадцатой поправки федеральные подоходные налоги подлежат принципу единообразия, но не принципу пропорциональности. До этой поправки основными источниками доходов федерального правительства Соединенных Штатов были акцизы и таможенные пошлины. Их значение снизилось в течение двадцатого века, и основными ресурсами федерального правительства стали индивидуальные подоходные налоги и налоги на заработную плату.

Прямые налоги в других странах

Налоговая политика в Европейском союзе (ЕС) состоит из двух компонентов: прямого налогообложения, которое остается исключительной ответственностью государств-членов, и косвенного налогообложения, которое затрагивает свободное движение товаров и свободу предоставления услуг. В отношении прямых налогов Европейского союза государства-члены приняли меры для предотвращения уклонения от уплаты налогов и двойного налогообложения. Прямое налогообложение в ЕС в отношении компаний охватывает следующие направления: общая консолидированная база налогообложения прибыли предприятий, общая система налогообложения, применяемая к материнским и дочерним компаниям из разных государств-членов (для избежания удержания налога у источника, когда дивиденды соответствуют требованиям Директивы ЕС о налогообложении материнских и дочерних компаний), налог на финансовые операции, выплаты процентов и роялти между связанными компаниями, а также устранение двойного налогообложения, если выплата соответствует требованиям Директивы ЕС о налогообложении процентов и роялти. В отношении прямого налогообложения физических лиц политика охватывает налогообложение доходов от сбережений, налогообложение дивидендов, получаемых физическими лицами, и устранение налоговых препятствий для трансграничного предоставления пенсионного обеспечения.