Введение

Тип письменного документа

Отчет аудитора – это официальное заключение или отказ от его предоставления, выдаваемое внутренним или независимым внешним аудитором по результатам внутреннего или внешнего аудита, как услуга по предоставлению уверенности, чтобы пользователи могли принимать решения на основе результатов аудита. Отчеты аудиторов считаются важнейшим инструментом при представлении финансовой информации пользователям, особенно в сфере бизнеса. Многие внешние пользователи предпочитают или даже требуют, чтобы финансовая информация была подтверждена независимым внешним аудитором. Кредиторы и инвесторы используют отчеты аудиторских органов высшего уровня (SAI) для принятия решений об инвестициях. Ценность аудиторских отчетов заключается в повышении достоверности финансовой отчетности, что, в свою очередь, увеличивает доверие инвесторов к ней. В государственном секторе законодательные органы и структуры по борьбе с коррупцией используют отчеты об аудитах для контроля за деятельностью государственных служащих в интересах граждан. Таким образом, аудиторские отчеты служат механизмом контроля от имени граждан, обеспечивающим надлежащее управление государственными финансами, ресурсами и доверием в организациях, созданных для обеспечения эффективного управления, таких как органы местного самоуправления, государственные ведомства, министерства и связанные с ними государственные органы.

Отчет аудитора о финансовой отчетности

Важно отметить, что аудиторские заключения о финансовой отчетности не являются оценками или каким-либо иным подобным суждением, используемым для оценки организаций с целью принятия решений. Заключение содержит лишь мнение о достоверности и отсутствии существенных искажений в представленной информации, в то время как все остальные выводы остаются на усмотрение пользователя. Существует четыре основных типа аудиторских заключений, каждое из которых отражает различные обстоятельства, выявленные в ходе аудита. Эти четыре типа заключаются в следующем:

Отчет о отрицательном заключении

Отчет об отрицательном заключении выдается по финансовой отчетности компании, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения, и эти искажения оказывают существенное влияние на финансовую отчетность в целом. Отрицательное заключение выдается, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность проверяемого лица содержит существенные ошибки и, в целом, не соответствует общепринятым принципам бухгалтерского учета (ОПБУ). Оно рассматривается как противоположность безусловного или чистого заключения, по сути, указывая на то, что содержащаяся информация является существенно неверной, ненадежной и неточной для оценки финансового положения проверяемого лица и результатов его деятельности. Инвесторы, кредитные организации и государственные органы крайне редко принимают финансовую отчетность проверяемого лица, если аудитор выдал отрицательное заключение, и обычно требуют от проверяемого лица исправить финансовую отчетность и получить новый отчет об аудите. Как правило, отрицательное заключение выносится только в том случае, если финансовая отчетность существенно не соответствует ОПБУ. Примером такой ситуации может быть отказ компании от консолидации существенной дочерней организации. Формулировка отрицательного отчета схожа с формулировкой отчета с оговоркой. Раздел "Объем аудита" соответствующим образом изменяется, и после раздела "Объем аудита", но перед разделом "Заключение", добавляется пояснительный абзац, объясняющий причину отрицательного заключения. Однако наиболее существенное отличие отрицательного заключения от заключения с оговоркой заключается в разделе "Заключение", где аудитор четко заявляет, что финансовая отчетность не соответствует ОПБУ, что означает, что она в целом является ненадежной, неточной и не дает достоверного представления о финансовом положении и деятельности проверяемого лица. "По нашему мнению, в связи с обстоятельствами, указанными выше (в пояснительном абзаце), финансовая отчетность, на которую дано описание в первом абзаце, не представляет достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение "

Другие пояснительные сведения и пункты

Хотя вышеупомянутые аудиторские заключения являются стандартными для аудита финансовой отчетности, аудитор может добавить дополнительную информацию в заключение, если это будет признано необходимым, не изменяя общего мнения, выраженного в заключении. Обычно эта дополнительная информация приводится после раздела с мнением, хотя в некоторых случаях требуется включить ее в разделы, предшествующие разделу с мнением. Наиболее часто встречающиеся разделы включают:

Ограничение распространения заключения – В некоторых случаях аудиторское заключение предназначено для конкретного пользователя, и аудитор указывает это ограничение в заключении, например, для финансовой отчетности, составленной по методу начисления денежных средств и подготовленной исключительно в целях налогообложения, или для финансовой отчетности полностью дочерней компании, единственным пользователем которой является ее материнская компания и т.д. Дополнительная или вспомогательная информация – Некоторые аудируемые лица включают в свою финансовую отчетность дополнительную и/или вспомогательную информацию, не относящуюся напрямую к финансовой отчетности. Это может быть обусловлено ограничениями по размеру, срокам, местоположению и/или техническим возможностям. Когда основной аудитор должен полагаться на работу другого аудитора, он может либо принять на себя ответственность за информацию по компоненту и не вносить изменений в аудиторское заключение, либо отказаться от ответственности за аудит конкретного компонента, указав, что основной аудитор не проводил аудит этого компонента, что аудит компонента был проведен другим аудитором, что ответственность за аудированную информацию по компоненту, следовательно, лежит на другом аудиторе, и что основной аудитор просто включает ее в информацию, представленную аудируемым лицом. В случае использования, данное заявление обычно включается во вводный абзац.

Отчеты аудиторов о финансовой отчетности в разных странах

Обычно отчет аудитора не имеет существенных различий в разных странах, хотя в некоторых странах могут требоваться дополнительные или сокращенные формулировки. В Соединенных Штатах аудиторы обязаны включать в параграфы, описывающие область аудита, фразу, подтверждающую, что аудит был проведен "в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами в Соединенных Штатах Америки", а в параграфе с заключением – указать, представлены ли финансовые отчеты "в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета в Соединенных Штатах Америки". Некоторые страны, например Филиппины, используют отчеты, аналогичные американским, за исключением того, что во втором параграфе указывается, что аудит был проведен в соответствии с филиппинскими стандартами аудита, а финансовая отчетность соответствует филиппинским стандартам финансовой отчетности.

Покупка мнений

Покупка мнений — это термин, используемый внешними аудиторами, а после скандалов с бухгалтерским учетом компаний Enron и Arthur Andersen средства массовой информации и широкая общественность стали так называть проверяемые организации, которые выбирают или отказываются от услуг аудиторов, исходя из типа аудиторского заключения, которое аудитор вынесет по их деятельности.

Отчет аудиторскому комитету или совету

Обычно в отчете аудитора о финансовой отчетности содержится очень ограниченная информация о процедурах и результатах аудита. В отличие от этого, аудиторы предоставляют гораздо больше деталей совету директоров или аудиторскому комитету при совете директоров. Начиная с 2002 года, многие страны возложили на аудиторский комитет основную ответственность за проведение аудита. Например, в Соединенных Штатах статья 204 Закона Сарбейнса-Оксли, принятого в 2002 году, обязывала аудиторов предоставлять определенную информацию аудиторским комитетам, которые должны были быть полностью независимыми, а также возложила на аудиторский комитет ответственность за найм аудитора. В августе 2012 года Комиссия по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний США (PCAOB) утвердила Стандарт аудита № 16, который требует дополнительных коммуникаций с аудиторским комитетом.