Введение

Бухгалтерский термин: учет на уровне организации.

План счетов (COA) – это перечень финансовых счетов и референсных номеров, сгруппированных по категориям, таким как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, и используемый для регистрации операций в главной книге организации. Счета могут быть связаны с идентификатором (номером счета) и наименованием или заголовком и кодируются по типу счета. В автоматизированных системах бухгалтерского учета с количественным учетом счета могут иметь определение единицы измерения количества. Номера счетов могут состоять из числовых, буквенных или буквенно-цифровых символов, хотя во многих автоматизированных средах, таких как формат SIE, разрешены только числовые идентификаторы. Структура и заголовки счетов должны способствовать последовательной проводке операций. Каждый счет главной книги уникален, что позволяет определить его местонахождение в реестре. Счета обычно располагаются в порядке, соответствующем представлению счетов в финансовой отчетности: счета баланса, за которыми следуют счета прибылей и убытков. Планы счетов могут быть взяты из стандартного плана счетов, например, BAS в Швеции. В некоторых странах планы счетов определяются бухгалтером на основе стандартных схем или в соответствии с законодательством. Однако в большинстве стран разработка плана счетов полностью находится в компетенции бухгалтера.

Администрация

План счетов обычно создается бухгалтером для организации и доступен для использования главным бухгалтером. Каждому счету в плане счетов обычно присваивается наименование. Счетам также может быть присвоен уникальный номер счета, по которому счет идентифицируется. Номера счетов могут быть структурированы в соответствии с потребностями организации, например, цифры, обозначающие подразделение компании, отдел, тип счета и т.д. Первая цифра может, например, указывать на тип счета (актив, обязательство и т.д.). В бухгалтерском программном обеспечении использование номера счета может быть более быстрым способом проведения операций по счету и позволяет представлять счета в числовом порядке, а не в алфавитном. Счета используются при формировании оборотно-сальдовой ведомости – списка активных счетов главной книги с их дебетовыми и кредитовыми остатками, используемого для проверки полноты бухгалтерского учета: если суммы дебетовых и кредитовых оборотов совпадают, это указывает на то, что учет ведется корректно. Однако, сбалансированная оборотно-сальдовая ведомость не гарантирует отсутствие ошибок в отдельных проводках главной книги. Счета могут добавляться в план счетов по мере необходимости; удалять их обычно не рекомендуется, особенно если по счету были проведены какие-либо операции или если на нем имеется ненулевой остаток.

Международные аспекты и обмен бухгалтерской информацией Графики счетов и вопросы налогообложения

В то время как некоторые страны определяют стандартные национальные планы счетов (например, Франция и Германия), другие, такие как Соединенные Штаты и Соединенное Королевство, этого не делают. В Европейском Союзе большинство стран кодифицируют национальные стандарты финансовой отчетности (GAAP), соответствующие директивам ЕС по бухгалтерскому учету, и также требуют применения МСФО (в соответствии с регламентом IAS) для публичных компаний. Первые часто определяют план счетов, а вторые – нет. Европейская комиссия приложила значительные усилия к административной налоговой гармонизации, и эта гармонизация является основной целью последней версии директивы ЕС по НДС, которая направлена на достижение более высокой степени гармонизации и поддержку электронных торговых документов, таких как электронные счета-фактуры, используемые в трансграничной торговле, особенно в рамках Европейской зоны НДС. Однако, поскольку национальные стандарты финансовой отчетности часто служат основой для определения подоходного налога, а законодательство о подоходном налоге находится в компетенции государств-членов, единого унифицированного плана счетов ЕС не существует.

Образец схемы счетов

План счетов, совместимый с МСФО и US GAAP, включает в себя классификацию баланса (активы, обязательства и капитал) и классификацию отчета о прибылях и убытках (доходы, расходы, прибыль и убытки). Если используется консолидированной или комбинированной организацией, он также включает отдельные классификации для внутригрупповых операций и взаиморасчетов. Номер счета – Наименование счета – Сальдо: Дебет (Дт) / Кредит (Кт)

1.0.0 Активы (Дт)

1.1.0 Денежные средства и финансовые активы (Дт)
1.1.1 Денежные средства и их эквиваленты (Дт)
1.1.2 Финансовые активы (инвестиции) (Дт)
1.1.3 Ограниченные денежные средства и финансовые активы (Дт)
1.1.4 Дополнительные финансовые активы и инвестиции (Дт)
1.2.0 Дебиторская задолженность и контракты (Дт)
1.2.1 Дебиторская задолженность по счетам, векселям и займам (Дт)
1.2.2 Контракты (Дт)
1.2.3 Внеторговая и прочая дебиторская задолженность (Дт)
1.3.0 Запасы (Дт)
1.3.1 Товары (Дт)
1.3.2 Сырье, материалы, детали и принадлежности (Дт)
1.3.3 Незавершенное производство (Дт)
1.3.4 Готовая продукция (Дт)
1.3.5 Прочие запасы (Дт)
1.4.0 Начисления и прочие активы (Дт)
1.4.1 Предоплаченные расходы (Дт)
1.4.2 Начисленный доход (Дт)
1.4.3 Прочие активы (Дт)
1.5.0 Основные средства (Дт)
1.5.1 Земля и улучшения земли (Дт)
1.5.2 Здания, сооружения и улучшения (Дт)
1.5.3 Машины и оборудование (Дт)
1.5.4 Мебель и приборы (Дт)
1.5.5 Права пользования активами (классифицируются как основные средства) (Дт)
1.5.6 Прочие основные средства (Дт)
1.5.7 Строительство в процессе (Дт)
1.6.0 Накопленная амортизация и истощение основных средств (Кт)
1.6.1 Накопленное истощение (Кт)
1.6.2 Накопленная амортизация (Кт)
1.7.0 Нематериальные активы (исключая гудвилл) (Дт)
1.7.1 Интеллектуальная собственность (Дт)
1.7.2 Программное обеспечение (Дт)
1.7.3 Активы, связанные с торговлей и сбытом (Дт)
1.7.4 Контракты и права (Дт)
1.7.5 Права пользования активами (Дт)
1.7.6 Криптоактивы (Дт)
1.7.7 Прочие нематериальные активы (Дт)
1.7.8 Приобретение в процессе (Дт)
1.8.0 Накопленная амортизация нематериальных активов (Кт)
1.9.0 Гудвилл (Дт)

2.0.0 Обязательства (Кт)

2.1.0 Кредиторская задолженность (Кт)
2.1.1 Кредиторская задолженность поставщикам (Кт)
2.1.2 К выплате дивиденды (Кт)
2.1.3 К выплате проценты (Кт)
2.1.4 Прочая кредиторская задолженность (Кт)
2.2.0 Начисления и прочие обязательства (Кт)
2.2.1 Начисленные расходы (включая заработную плату) (Кт)
2.2.2 Отложенный доход (неоказанные услуги) (Кт)
2.2.3 Начисленные налоги (кроме заработной платы) (Кт)
2.2.4 Прочие (нефинансовые) обязательства (Кт)
2.3.0 Финансовые обязательства (Кт)
2.3.1 Краткосрочные кредиты (Кт)
2.3.2 Долгосрочные кредиты (Кт)
2.3.3 Облигации (займы) (Кт)
2.3.4 Прочие долги и заимствования (Кт)
2.3.5 Обязательства по лизингу (Кт)
2.3.6 Финансовые обязательства по деривативам (Кт)
2.3.7 Прочие финансовые обязательства (Кт)
2.4.0 Резервы (неопределенные обязательства) (Кт)
2.4.1 Резервы, связанные с клиентами (Кт)
2.4.2 Резервы по судебным и нормативным вопросам (Кт)
2.4.3 Прочие резервы (Кт)

3.0.0 Капитал (Кт)

3.1.0 Капитал владельцев (приходящийся на владельцев материнской компании) (Кт)
3.1.1 Капитал по номинальной стоимости (уставный капитал) (Кт)
3.1.2 Дополнительно оплаченный капитал (Кт)
3.2.0 Нераспределенная прибыль (Дт / Кт)
3.2.1 Капитализированная (Кт)
3.2.2 Некапитализированная (Кт)
3.2.3 Дефицит (Дт)
3.2.4 В ожидании Ноль
3.3.0 Накопленный прочий всеобъемлющий доход (Дт / Кт)
3.3.1 Курсовые разницы при пересчете (Дт / Кт)
3.3.2 Хеджирование денежных потоков (Дт / Кт)
3.3.3 Прибыли и убытки от переоценки доступных для продажи инвестиций (Дт / Кт)
3.3.4 Переоценки планов с определенными выплатами (Дт / Кт)
3.3.5 Профицит от переоценки (только МСФО) (Кт)
3.4.0 Прочие элементы капитала (Дт / Кт)
3.4.1 Элементы, связанные с ESOP (Дт / Кт)
3.4.2 Дебиторская задолженность по акциям (Дт)
3.4.3 Выкупленные акции (не аннулированные) (Дт)
3.4.4 Прочий капитал (Кт)
3.5.0 Доля неконтролирующих (миноритарных) акционеров (Кт)

4.0.0 Выручка (Кт)

4.1.0 Признанная в момент времени (Кт)
4.1.1 Товары (Кт)
4.1.2 Услуги (Кт)
4.2.0 Признанная в течение времени (Кт)
4.2.1 Продукты (Кт)
4.2.2 Услуги (Кт)
4.3.0 Корректировки (Дт)
4.3.1 Переменная составляющая вознаграждения (Дт)
4.3.2 Вознаграждение, уплаченное (к уплате) клиентам (Дт)
4.3.3 Прочие корректировки (Дт)

5.0.0 Расходы (Дт)

5.1.0 Расходы, классифицированные по видам (Дт)
5.1.1 Товары, материалы, детали и принадлежности (Дт)
5.1.2 Оплата труда (Дт)
5.1.3 Услуги (Дт)
5.1.4 Аренда, амортизация, истощение и накопленная амортизация (Дт)
5.1.5 Увеличение (уменьшение) запасов готовой продукции и незавершенного производства (Дт / Кт)
5.1.6 Прочие работы, выполненные организацией и капитализированные (Кт)
5.2.0 Расходы, классифицированные по функциям (Дт)
5.2.1 Себестоимость продаж (Дт)
5.2.2 Коммерческие, общие и административные расходы (Дт)
5.2.3 Убыток (возврат) по дебиторской задолженности (Дт / Кт)

6.0.0 Прочие (внеоперационные) доходы и расходы (Дт / Кт)

6.1.0 Прочие доходы и расходы (Дт / Кт)
6.1.1 Прочие доходы (Кт)
6.1.2 Прочие расходы (Дт)
6.2.0 Прибыли и убытки (Дт / Кт)
6.2.1 Прибыль (убыток) от операций в иностранной валюте (Дт / Кт)
6.2.2 Прибыль (убыток) от инвестиций (Дт / Кт)
6.2.3 Прибыль (убыток) от деривативов (Дт / Кт)
6.2.4 Прибыль (убыток) от криптоактивов (Дт / Кт)
6.2.5 Прибыль (убыток) от продажи активов (Дт / Кт)
6.2.6 Прибыль (убыток), связанная с долгом (Дт / Кт)
6.2.7 Убыток от обесценения (Дт)
6.2.8 Прочие прибыли и убытки (Дт / Кт)
6.3.0 Налоги (кроме налога на прибыль и заработной платы) и сборы (Дт)
6.3.1 Налог на недвижимость и страхование (Дт)
6.3.2 Дорожные налоги и сборы (Дт)
6.3.3 Прямые налоги и лицензионные сборы (Дт)
6.3.4 Акцизы и налоги с продаж (Дт)
6.3.5 Таможенные сборы и пошлины (не классифицируются как налоги с продаж или акцизы) (Дт)
6.3.6 Невычитаемый НДС (GST) (Дт)
6.3.7 Расходы по общему страхованию (Дт)
6.3.8 Административные сборы (гербовые сборы) (Дт)
6.3.9 Штрафы и пени (Дт)
6.3.10 Прочие налоги (Дт)
6.3.11 Прочие налоги и сборы (Дт)
6.4.0 Расходы по налогу на прибыль (выгода) (Дт / Кт)

7.0.0 Внутригрупповые и связанные стороны счета (Дт / Кт)

7.1.0 Внутригрупповые и связанные стороны активы (Дт)
7.1.1 Внутригрупповые взаиморасчеты (исключаются при консолидации) (Дт)
7.1.2 Взаиморасчеты со связанными сторонами (отражаются или раскрываются) (Дт)
7.1.3 Внутригрупповые инвестиции (Дт)
7.2.0 Внутригрупповые и связанные стороны обязательства (Кт)
7.2.1 Внутригрупповые взаиморасчеты (исключаются при консолидации) (Кт)
7.2.2 Взаиморасчеты со связанными сторонами (отражаются или раскрываются) (Кт)
7.3.0 Внутригрупповые и связанные стороны доходы и расходы (Дт / Кт)
7.3.1 Внутригрупповые и связанные стороны доходы (Кт)
7.3.2 Внутригрупповые и связанные стороны расходы (Дт)
7.3.3 Доход (убыток) от инвестиций по методу долевого участия (Дт)

Форма счетов по французским GAAP

Французская структура плана счетов, основанная на общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP), используется во Франции, Бельгии, Испании и многих франкоязычных странах. Использование структуры плана счетов по французскому GAAP (но не детализированных счетов) закреплено французским законодательством. Во Франции обязательства и собственный капитал рассматриваются как отрицательные активы, а не как самостоятельные типы счетов, а лишь как балансовые статьи.

Шведская схема расчета BAS

Полная шведская стандартная схема счетов BAS, насчитывающая около 1250 счетов, также доступна на английском и немецком языках в печатном издании некоммерческой организации BAS. BAS – частная организация, первоначально созданная шведской промышленностью и в настоящее время принадлежащая ряду групп общественных интересов, таких как несколько отраслевых организаций, несколько государственных органов (включая GAAP и налоговую службу), Церковь Швеции, организация аудиторов и бухгалтеров, а также организация SIE (формат файла), в максимально возможной степени на основе консенсуса (это типичный шведский подход, не предполагающий юридических требований). Использование схемы счетов BAS в Швеции не является обязательным по закону. Однако она имеет политическую поддержку и настолько хорошо разработана, что широко применяется. Схема счетов BAS не является национальным стандартом SIS, поскольку SIS специализируется на документации по оплате труда, а BAS ранее была стандартом SIS, но вышла из его состава. Шведский институт стандартов SIS является национальным членом ISO в Швеции. Это не является проблемой государственных закупок, поскольку все значимые государственные органы являются значительными членами/частичными владельцами BAS. Почти идентичная схема счетов используется в Норвегии.