Введение
Вид налога
Налог на потребление – это налог, взимаемый с расходов на приобретение товаров и услуг. Налоговой базой такого налога является сумма денежных средств, потраченных на потребление. Налоги на потребление обычно являются косвенными, например, налог с продаж или налог на добавленную стоимость. Однако налог на потребление также может быть структурирован как форма прямого, персонального налогообложения, такая как плоский налог Холла-Рабушки.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость применяется к рыночной стоимости, добавленной к продукту или материалу на каждом этапе его производства или дистрибуции. Например, если розничный торговец покупает рубашку за двадцать долларов и продает ее за тридцать долларов, этот налог будет применяться к разнице в десять долларов между этими двумя суммами. Простой налог на добавленную стоимость пропорционален объему потребления, но является регрессивным по отношению к доходу при более высоких уровнях дохода, поскольку доля потребления в доходе обычно снижается с ростом дохода. Налог на сбережения и инвестиции откладывается до момента их использования в качестве потребления. Налог на добавленную стоимость может исключать определенные товары, чтобы снизить его регрессивность по отношению к доходу. Он широко распространен в странах Европейского Союза. Налог на добавленную стоимость – это налог на потребление, который взимается каждый раз, когда стоимость товара увеличивается в процессе производства до момента продажи. В Австралии, Канаде, Индии, Новой Зеландии и Сингапуре он называется "налог на товары и услуги". В Канаде, при объединении с провинциальным налогом с продаж, он также называется Гармонизированным налогом с продаж.
Налог с продаж
Налог с продаж – это налог на потребление, взимаемый с продажи товаров и услуг. Как правило, налог с продаж применяется к продаже товаров, но может распространяться и на продажу услуг. Налог уплачивается в момент продажи. Сумма налога обычно рассчитывается в процентах от цены продажи, то есть является ad valorem. Если налог на товары или услуги уплачивается потребителем напрямую государственному органу, он обычно называется налогом на использование. Законодательство часто предусматривает освобождение определенных товаров или услуг от налогообложения. Законы могут разрешать продавцам указывать сумму налога отдельно от цены товаров или услуг, либо требовать включения налога в цену.
Акцизный налог
Акцизный налог – это налог с продаж, который взимается с определенной категории товаров, как правило, алкоголя, табака, бензина или туристических услуг. Ставка налога зависит от вида товара и количества приобретенного, и обычно не зависит от покупателя. "Налоги на грех" – это разновидность акцизного налога, взимаемого с товаров, которые считаются вредными для общества, с целью снижения их потребления за счет повышения цен.
Налог на расходы
Прямой налог на личное потребление может принимать форму налога на расходы, то есть налога на доход, из которого вычитаются сбережения и инвестиции, как, например, плоский налог Hall–Rabushka. Прямой налог на потребление может также называться налогом на расходы, налогом на денежные потоки или налогом на потребленный доход и может быть как фиксированным, так и прогрессивным. Налоги на расходы в прошлом в течение короткого времени применялись в Индии и Шри-Ланке. Эта форма налога применяется к разнице между доходом физического лица и изменением его сбережений (увеличением или уменьшением). Простые налоги на личное потребление регрессивны по отношению к доходу. Однако, поскольку этот налог применяется к каждому индивидууму в отдельности, его можно сделать прогрессивным. Подобно тому, как ставки подоходного налога растут с увеличением личного дохода, прогрессивные ставки налога на потребление растут с увеличением личного потребления. Экономисты, от Милтона Фридмана до Эдварда Грамлиха и Роберта Х. Франка, поддерживали прогрессивный налог на потребление.
История
Налоги на потребление, особенно акцизы, сыграли заметную роль в нескольких важных исторических событиях. В Соединенных Штатах налог на марки, чайный налог и налог на виски вызвали восстания – первые два против британского правительства, а последний – против федерального правительства. В Индии акциз на соль стал причиной знаменитого Соляного марша, организованного Мохандасом Ганди, ключевого события в индийском движении за независимость.
Соединенные Штаты
В первые годы существования Соединенных Штатов налоги взимались преимущественно с потребления. Александр Гамильтон, один из двух главных авторов анонимных «Федералистских записок», поддерживал налоги на потребление отчасти потому, что их сложнее довести до конфискационного уровня, чем подоходные налоги. В «Федералистских записках» (№ 21) Гамильтон писал:
«Существенным преимуществом налогов на предметы потребления является то, что они сами по себе содержат гарантию от чрезмерности. Они устанавливают собственный предел, который нельзя превысить, не сведя на нет поставленную цель – увеличение доходов. В применении к этому вопросу, поговорка столь же справедлива, сколь и остроумна: «в политической арифметике дважды два не всегда равняется четырем». Если пошлины слишком высоки, они сокращают потребление, сбор налогов затрудняется, и поступления в казну оказываются меньше, чем при разумных и умеренных ставках. Это создает надежный барьер против какого-либо существенного угнетения граждан налогами данного типа и само по себе является естественным ограничением власти на их установление». Хотя налоги на доходы физических и юридических лиц обеспечивают основную часть доходов федерального правительства, налоги на потребление по-прежнему остаются важным источником дохода для органов власти штатов и местного самоуправления. Одно из первых подробных предложений о налоге на личное потребление было разработано в 1974 году Уильямом Эндрюсом.
Япония
Правительство Либерально-демократической партии Масаёси Охиры попыталось ввести налог на потребление в 1979 году. Охира столкнулся с оппозицией внутри собственной партии и отказался от этой попытки после того, как его партия потерпела поражение на выборах 1979 года. Десять лет спустя Нобору Такэсита успешно провёл переговоры с политиками, бюрократами, представителями бизнеса и профсоюзов о введении налога на потребление, который был введён в 1989 году по ставке 3%. В апреле 1997 года, при правительстве Риутаро Хасимото, ставка была увеличена до 5%. Эти 5% распределяются между национальным и местными бюджетами, которые получают 4% и 1% соответственно. Вскоре после введения налога Япония погрузилась в рецессию, которую некоторые связывали с повышением налога на потребление, а другие – с азиатским финансовым кризисом 1997 года. Премьер-министр Джуничиро Коидзуми заявил, что не намерен повышать налог во время своего пребывания в должности, но после своей убедительной победы на выборах 2005 года он снял запрет на обсуждение этого вопроса. В последующие годы политики ЛДП обсуждали дальнейшее повышение налога, включая премьер-министров Синдзо Абэ, Ясуо Фукуда и Таро Асо. Демократическая партия пришла к власти на выборах в августе 2009 года, пообещав не повышать налог на потребление в течение четырёх лет. Первый премьер-министр ДПЖ, Юкио Хатояма, выступал против этого, но Наото Кан заменил его и призвал к повышению налога на потребление. Следующий премьер-министр, Ёсихико Нода, "поставил на карту свою политическую карьеру", добиваясь повышения налога. Несмотря на внутреннюю борьбу, в ходе которой бывший лидер и соучредитель ДПЖ Итиро Озава и многие другие члены диеты ДПЖ проголосовали против законопроекта, а затем покинули партию, 26 июня 2012 года нижняя палата японской диеты приняла законопроект об удвоении налога до 10%. Несмотря на значительное сопротивление и попытку вотума недоверия со стороны небольших оппозиционных партий, законопроект был успешно принят верхней палатой 10 августа 2012 года, в результате чего налог был увеличен до 8% в апреле 2014 года и до 10% в октябре 2019 года (дважды отложен с первоначальной даты – октября 2015 года).
Эффект экономии
Налоги на потребление не облагают налогом сбережения, что позволяет инвестированным активам накапливаться без налогообложения. Если в отсутствие налогов один доллар сбережений вкладывается на пенсию под девять процентов сложных процентов, то остаток вырастет до 7,91 доллара через двадцать четыре года. В качестве альтернативы, при предположении о ставке налога в тридцать три процента, тот же доллар уменьшится примерно до шестидесяти семи центов после уплаты налогов с полученного дохода. Эффективная процентная ставка, таким образом, снизится до шести процентов, поскольку остальная часть дохода уходит на уплату налогов. Через двадцать четыре года остаток увеличится лишь до 2,73 доллара. Общая сумма уплаченных налогов в последнем случае составит 1,02 доллара. Остальные 4,16 доллара не теряются для экономики, поскольку это та сумма, которую правительство могло бы получить в виде процентов, если бы инвестировало свои налоговые поступления в те же активы. Если первоначальная инвестированная сумма не облагается налогом при получении дохода, а прибыль облагается налогом впоследствии, общая сумма уплаченных налогов останется прежней, но будет распределена более равномерно в течение периода. Эти результаты в первую очередь зависят от нормы доходности; например, при трехпроцентной доходности большая часть налоговых поступлений поступает от налога на первоначальный доллар. Поскольку налогообложение чего-либо приводит к его сокращению (будь то доход или потребление), налогообложение потребления вместо дохода должно стимулировать как труд, так и накопление капитала, что способствует экономическому росту, одновременно сдерживая потребление. Человек, не имеющий возможности сберегать, платит налоги со всего своего дохода, в то время как человек, сберегающий или инвестирующий часть своего дохода, платит налоги только с оставшейся суммы.
Практические соображения
Многие предлагаемые налоги на потребление имеют общие черты с системами подоходного налога. В рамках этих предложений налогоплательщикам обычно предоставляются освобождения и/или стандартный вычет, чтобы обеспечить отсутствие налогообложения для малоимущих. В случае единого налога на потребление подобные вычеты не предусмотрены. В зависимости от способа реализации (включая учет амортизации) и конкретных обстоятельств, подоходные налоги могут либо стимулировать, либо сдерживать инвестиции. (В целом, американская система считается сдерживающей инвестиции.)
Эффект замещения
Наряду с уменьшением покупательной способности, налоги также снижают относительную ценность труда по сравнению со свободным временем. Если вводится налог на потребление, ценность часа, проведенного на работе, уменьшается по отношению к другим видам деятельности, поскольку налог снижает фактическое количество товаров и услуг, которые человек может приобрести за определенный объем работы. Это, в свою очередь, повышает относительную ценность досуга и сокращает количество рабочего времени, действуя, по сути, противоположно эффекту дохода. Если налог на потребление должен быть бюджетно-нейтральным, его ставка, вероятно, будет выше, чем ставка подоходного налога, из-за меньшей налоговой базы. В то время как налоговая база для подоходного налога включает весь личный доход, налоговая база для налога на потребление включает только доход за вычетом сбережений, что неизбежно делает ее меньше. Более высокая ставка налога может, таким образом, усилить эффект замещения. Однако налог на потребление взимается также и с прошлых сбережений, которые расходуются позже в жизни человека, например, на пенсии. Налог на этот капитал не должен искажать поведение, поскольку не существует законного способа избежать этой налоговой нагрузки. Налог на потребление прошлых сбережений, таким образом, является примером фиксированного налога. Следовательно, ставка налога на потребление не обязательно должна быть значительно выше ставки подоходного налога, чтобы сохранить бюджетную нейтральность. Одним из возможных недостатков является более высокая нагрузка на пожилых людей, которые в основном потребляют свои прошлые сбережения.
Эмпирические данные
Согласно теории, налоги оказывают два противоположных влияния на решения индивида о трудовой деятельности, поэтому итоговый эффект может быть неопределенным. Эмпирические данные свидетельствуют о том, что увеличение налогов вызывает снижение трудовых усилий, что означает, что эффект замещения преобладает над эффектом дохода. Исследование показывает, что налог на потребление, скорее всего, приведет к большему снижению трудовых усилий, чем налог на доход, хотя ожидается, что эта разница будет незначительной.
Налоговое бремя в разных классах доходов
Налоги на потребление часто подвергаются критике за регрессивность, то есть за снижение средней налоговой ставки с ростом дохода. Однако это зависит от способа измерения дохода. Если доход измеряется в годовом или месячном исчислении, налоги на потребление действительно являются регрессивными, поскольку люди с более высоким доходом могут позволить себе больше сберегать, тем самым существенно уменьшая налоговую базу для налога на потребление по сравнению с людьми с более низким доходом. Но если для оценки платежеспособности используется пожизненный доход, то налоговое бремя, как правило, становится более справедливым, поскольку совокупное потребление за жизнь является хорошим приближением к совокупному доходу за жизнь.
Налоговое бремя по возрастным группам
Поскольку налоговая база налога на потребление в основном зависит от способности к сбережениям, можно предположить, что люди среднего возраста будут испытывать наименьшую налоговую нагрузку в процентном отношении к их годовому доходу. В то же время, пожилые люди и молодежь столкнутся с большей налоговой нагрузкой как долей своего дохода, поскольку им сложнее откладывать значительные суммы.