Комплексный доход и накопленный прочий всеобъемлющий доход (FAS 130IAS 1)
Accumulated other comprehensive income
FAS130: отчётность о совокупном доходе по US GAAP. Стандарт №130 требует отражать все статьи дохода в отчёте о прибылях и убытках или в прочем совокупном доходе.
Сравнивайте с английским: нажмите на абзац — оригинал откроется в окне. Кнопка EN под абзацем показывает его прямо в тексте.
Содержание
Введение
Примечание: ссылка на FAS 130, указанная ниже, остается наиболее актуальной нормативной базой по бухгалтерскому учету в Соединенных Штатах по данной теме. В 1997 году Совет по стандартам финансовой отчетности США выпустил заявление о стандартах финансовой отчетности № 130 под названием «Отчетность о совокупном доходе». Данное заявление требовало отражения всех статей отчета о прибылях и убытках либо в качестве обычной статьи в отчете о прибылях и убытках, либо в качестве отдельной статьи в составе прочего совокупного дохода. Его обычно называют FAS130. Совет по международным стандартам бухгалтерского учета выпустил Международный стандарт бухгалтерского учета № 1, используя несколько иную терминологию, но сохраняя концептуально идентичное значение.
Note: Reference cited below, FAS130, remains the most current accounting literature in the United States on this topic. In 1997 the United States Financial Accounting Standards Board issued Statement on Financial Accounting Standards No. 130 entitled "Reporting Comprehensive Income". This statement required all income statement items to be reported either as a regular item in the income statement or a special item as other comprehensive income. It is commonly referred to as FAS130. The International Accounting Standards Board issued the International Accounting Standard 1 with a slightly different terminology but an conceptually identical meaning.
Всеобщий доход
Совокупный доход (МСФО (IAS) 1: "Совокупный доход") – это общая сумма изменений собственного капитала за отчетный период, не связанных с операциями с собственниками и выплатами собственникам. Данное изменение включает все изменения в собственном капитале, за исключением операций с владельцами и распределения средств собственникам. Большинство этих изменений отражаются в отчете о прибылях и убытках. Некоторые специальные виды прибылей и убытков не показываются в отчете о прибылях и убытках, а представляются отдельными статьями в разделе акционерного капитала в балансе. Поскольку эти статьи совокупного дохода не списываются на нераспределенную прибыль в каждом периоде, они накапливаются как статьи акционерного капитала и, следовательно, называются "Накопленный прочий совокупный доход" и иногда обозначаются как "AOCI". Накопленный прочий совокупный доход является подразделом в составе собственного капитала, где аккумулируется ("суммируется" или "агрегируется") "прочий совокупный доход". Остаток по AOCI представляется в разделе собственного капитала баланса, наряду с остатком по нераспределенной прибыли, который отражает прошлые и текущие прибыли, а также прошлые и текущие дивиденды.
Comprehensive income (IAS 1: "Total Comprehensive Income") is the total non owner change in equity for a reporting period. This change encompasses all changes in equity other than transactions from owners and distributions to owners. Most of these changes appear in the income statement. A few special types of gains and losses are not shown in the income statement but as special items in shareholder equity section of the balance sheet. Since these comprehensive income items are not closed to retained earnings each period they accumulate as shareholder equity items and thus are entitled "Accumulated Other Comprehensive Income" and is sometimes referred to as "AOCI". Accumulated other comprehensive income is a subsection in equity where "other comprehensive income" is accumulated (summed or "aggregated"). The balance of AOCI is presented in the Equity section of the Balance Sheet as is the Retained Earnings balance, which aggregates past and current Earnings, and past and current Dividends.
Переопределение в прибыль или убыток (P&L)
Потоки, первоначально отраженные в прочем совокупном доходе (ОСД), иногда переклассифицируются в прибыль или убыток при выполнении определенных условий. Для пяти типов ОСД, описанных выше, условия переклассификации указаны в стандарте бухгалтерского учета, который порождает данный поток ОСД.
Flows presented initially in OCI sometimes are reclassified into Earnings (Profit or Loss) when certain conditions are met. For the five types of OCI described above, the triggers for reclassification are presented in the accounting standard that gives rise to the OCI flow.
Изменения в определении ОКИ
В Соединенных Штатах дальнейшие изменения в этом определении ОКИ происходят, когда новый стандарт (включая пересмотр ранее выпущенного стандарта бухгалтерского учета) определяет элемент, который может быть оценен, должен быть оценен в финансовой отчетности, представляет собой переменную "потока", а не переменную "запаса" или "моментный снимок", и не представляет собой переменную потока, которая должна быть представлена в отчете о прибылях и убытках как компонент прибыли. Переменная потока, которая одновременно измерима и подлежит признанию, затем добавляется к вышеуказанному перечню элементов, которые организация, представляющая отчетность, включает в AOCI. В третьем квартале 2008 года Комиссия по ценным бумагам и биржам США получила несколько предложений о разрешении признавать в AOCI определенные изменения справедливой стоимости финансовых инструментов. Это предложение первоначально было положительно воспринято представителями банковского сообщества, которые считали, что признание этих изменений справедливой стоимости в прибыли во время одновременного "кредитного кризиса 2008 года" было бы неуместным. В целом, реализация этого предложения привела бы к исключению значительных убытков из прибыли и, следовательно, из нераспределенной прибыли банков, а также помогла бы им сохранить свой нормативный капитал. Нормативный капитал банков в США и, в целом, во всем мире включает в себя привлеченный акционерный капитал и нераспределенную прибыль, но исключает AOCI, хотя он отражается как компонент раздела "Собственный капитал" баланса. FASB опубликовал обновление стандартов бухгалтерского учета 5 января 2016 года, которое изменяет элементы, отражаемые в OCI. Ранее долевые ценные бумаги могли классифицироваться как доступные для продажи, и нереализованные прибыли и убытки по этим ценным бумагам отражались в ОКИ. Однако, согласно этому обновлению, классификация "доступные для продажи" больше не применяется к долевым ценным бумагам, если их справедливую стоимость можно легко определить. Изменения справедливой стоимости инвестиций в долевые инструменты в неконсолидированных организациях отражаются в прибыли за финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2017 года.
In the United States further alterations to this OCI definition occur when a new standard (including a revision of a previously issued accounting standard) identifies an item that can be measured, should be measured in the financial statements, represents a "flow" variable rather than a stock, or snapshot, variable, and does not represent a flow variable that should be presented in the Income Statement as a component of Earnings. The flow variable that is both measurable and should be recognized is then added to the list above of items that a reporting entity would include in AOCI. In the third quarter of 2008 the United States Securities and Exchange Commission received several proposals to allow the recognition in AOCI of certain fair value changes on financial instruments. This proposal was initially well received by representatives of the banking community who felt that Earnings recognition of these fair value changes during the concurrent "credit meltdown of 2008" would be inappropriate. The effect of this proposal, on balance, would be to remove sizeable losses from Earnings and thus Retained Earnings of banks, and assist them in preserving their regulatory capital. The regulatory capital of banks in the US and generally worldwide includes contributed equity capital and retained earnings but excludes AOCI, even though it is reported as a component of the Equity section of the Balance Sheet. The FASB released an Accounting Standards Update on January 5, 2016 that changes items reported in OCI. Previously, equity securities could be classified as available for sale, and unrecognized gains and losses on these securities appeared in OCI. However, per this update, there is no longer an available for sale classification for equity securities if the fair value of these securities can be readily determined. Changes in the fair value of equity investments in unconsolidated entities flow through earnings for fiscal years beginning after December 15, 2017.