Сравнивайте с английским: нажмите на абзац — оригинал откроется в окне. Кнопка EN под абзацем показывает его прямо в тексте.
Содержание
Введение
"Доступные для продажи" (AFS) – это бухгалтерский термин, используемый для классификации финансовых активов. AFS является одной из трех основных классификаций, наряду с активами, предназначенными для торговли, и активами, удерживаемыми до погашения, в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP), в частности, FAS 115. МСФО также включает четвертую классификацию: займы и дебиторскую задолженность.
Available for sale (AFS) is an accounting term used to classify financial assets. AFS is one of the three general classifications, along with held for trading and held to maturity, under U. S. Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP), specifically FAS 115. The IFRS also includes a fourth classification: loans and receivables.
Отношение к US GAAP
В соответствии с US GAAP, активы AFS представляют собой долговые ценные бумаги и другие финансовые инвестиции, которые не являются стратегическими, не предназначены для торговли, не удерживаются до погашения и не имеют стратегических целей, а также имеют легко определяемую рыночную цену. Соответственно, прибыли и убытки, возникающие в результате переоценки инвестиций AFS по рыночной стоимости (приведение их стоимости к рыночной цене / справедливой стоимости в каждом периоде), не включаются в чистую прибыль (в отличие от прибылей и убытков, связанных с инвестициями, предназначенными для торговли), а отражаются в прочем совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках / нераспределенной прибыли) и накопленном прочем совокупном доходе (бухгалтерский баланс) до момента их реализации (продажи).
Under US GAAP, AFS assets represent debt securities and other financial investments that are non strategic, that are neither held for trading, nor held to maturity, nor held for strategic reasons, and that have a readily available market price. As such, the gains and losses resulting from marking AFS investments to market (revaluing them to market price / fair value each period) are not included in Net Income (unlike the gains and losses associated with "trading" investments) but are reflected in Other Comprehensive Income (income statement / retained earnings) and Accumulated Other Comprehensive Income (balance sheet) until they are realized (sold).
Требование по МСФО
В соответствии с МСФО активы, доступные для продажи (AFS), определяются как все финансовые активы, не относящиеся к другим категориям. В связи с этим, порядок учета в значительной степени соответствует US GAAP. Прибыли или убытки от переоценки актива отражаются в прочем совокупном доходе в составе капитала акционеров, за исключением случаев, когда убытки признаются постоянными и, следовательно, актив обесценивается (в соответствии с МСФО (IAS) 39, пункт 58), или если актив продан или иным образом выбыл. Если актив обесценен, продан или иным образом выбыл, прибыль или убыток от переоценки, подразумеваемый в рамках сделки, признается как доход или расход. Начиная с 2018 года, данное правило будет заменено МСФО (IFRS) 9, согласно которому прибыль или убыток от переоценки долевых инструментов будет признаваться в прочем совокупном доходе независимо от того, вызвана ли она нормальными рыночными колебаниями или обесценением. Более того, прибыли или убытки от переоценки долевых инструментов, отраженные в прочем совокупном доходе, ни при каких обстоятельствах не будут переноситься в прибыль и убыток.
Under IFRS, AFS assets are defined as being all financial assets that do not fall into one of the other classifications. As such, the treatment closely follows that of US GAAP. Gains or losses from revaluation of the asset are put through Other Comprehensive Income in Shareholders' Equity, except to the extent that any losses are assessed as being permanent and the asset is therefore impaired (under IAS 39, paragraph 58), or if the asset is sold or otherwise disposed of. If the asset is impaired, sold or otherwise disposed of, the revaluation gain or loss implicit in the transaction is recognised as an income or expense. Starting in 2018, this treatment will be overridden by IFRS 9, according to which, for equity instruments, the revaluation gain or loss will be recognized under Other Comprehensive Income whether it be due to normal market fluctuations or impairment. Further, the revaluation gains or losses on equity instruments from Other Comprehensive Income will under no circumstances be recycled into Profit and Loss.