Введение

В течение нескольких лет в начале XXI века осуществлялся импорт из Нормандских островов в Соединенное Королевство без уплаты НДС благодаря льготе по поставкам товаров низкой стоимости (LVCR). Это налоговая льгота, применяемая к импорту товаров низкой стоимости в Европейский Союз, освобождающая их от налога на добавленную стоимость (НДС). Хотя Великобритания была частью ЕС с 1973 года до Brexit в 2020 году, Нормандские острова (две коронные зависимости) не входили в состав ЕС и, в отличие от Великобритании, не взимали НДС с покупок. Правительство Великобритании применяло LVCR к импорту с Нормандских островов, что привело к строительству распределительных центров на островах и экспорту большого количества товаров низкой стоимости оттуда в Великобританию. Эта практика была прекращена в одностороннем порядке в апреле 2012 года казначейством Великобритании, финансовым ведомством правительства Великобритании.

Сборы за поставку товаров малой стоимости

Когда товары импортируются в ЕС с территории, не входящей в состав ЕС, они, как правило, подлежат обложению НДС. (Ставка НДС в Великобритании для большинства товаров составляет 20% с 2011 года). Однако, в соответствии с Директивой Совета ЕС 2009/132/EC, допускается необязательное исключение для поставок товаров малой стоимости, чтобы ускорить их таможенное оформление, которое в противном случае могло бы быть задержано, а также снизить затраты на сбор налогов, когда это может быть непрактично. Эта административная льгота известна как льгота для товаров малой стоимости (LVCR). Государства-члены, предоставляющие эту льготу, должны обеспечивать, чтобы она не приводила к искажению конкуренции и не допускала злоупотреблений НДС. Максимальная стоимость товаров, для которых применяется исключение, устанавливается государством-импортером и может составлять от 10 до 22 евро. Великобритания установила лимит в 15 фунтов стерлингов (€) для коммерческих товаров до отмены LVCR в 2021 году.

Великобритания

До 2020 года Соединенное Королевство было членом ЕС и, как государство-член, обязано было применять налог на добавленную стоимость Европейского Союза к ряду товаров. Общий объем розничных онлайн-расходов вырос на 33,4% в 2007 году, достигнув рекордных 10,9 млрд фунтов стерлингов, а прогнозируемый объем онлайн-продаж в Великобритании к 2011 году составлял 28,1 млрд фунтов стерлингов – 8,9% от всех розничных продаж. Причины успеха интернет-торговли разнообразны и включают такие факторы, как удобство, экономия времени, широкий ассортимент и цена. Тем не менее, низкие цены, предлагаемые онлайн-магазинами, такими как Play.com, Amazon.co.uk, TheHutgroup.com и HMV, играют значительную роль в популярности этих сайтов. Исследование, проведенное Kantar Group, показало, что в 2009 году объем онлайн-продаж компакт-дисков, приобретенных британскими покупателями, увеличился на 18%. Многие или большинство из них отправлялись с Нормандских островов, хотя почти всегда контролировались зарегистрированными в Великобритании материнскими компаниями. Кроме того, Kantar установила, что 95% таких продаж были достаточно низкими, чтобы к ним не применялся НДС. Историческая документация указывает на то, что LVCR изначально был разрешен Великобританией для Нормандских островов с целью ускорения доставки сельскохозяйственной продукции, выращенной на Джерси и Гернси, такой как свежие цветы, и ежедневной почты, которая могла бы быть повреждена из-за задержки в обработке НДС. Однако более поздние документы, включая отчет экспертной группы штатов Джерси за 2006 год, поставили под сомнение это утверждение. В последние годы Нормандские острова использовались как удобное место для продажи товаров без НДС в Великобританию по почтовому заказу. Исторически сложилось так, что большая часть товаров, продаваемых по почтовому заказу через Нормандские острова, производилась в Великобритании, экспортировалась на острова, а затем отправлялась обратно в Великобританию без НДС. Однако по мере развития бизнеса на Нормандских островах товары, включая электронику и аксессуары, стали импортироваться с Дальнего Востока. В письменном ответе от 18 июня 2008 года Джанет Дин, тогдашнему финансовому секретарю Казначейства, Джейн Кеннеди, было заявлено, что три четверти НДС, не уплаченного в связи с LVCR, "приходилось на импорт из зависимых территорий Британской короны".

Критика

Розничные торговцы, политики и ученые в Соединенном Королевстве заявили, что данная ситуация предоставляла несправедливое и вредное экономическое преимущество розничным торговцам, базирующимся на Нормандских островах. Эти торговцы могли предлагать те же товары, что и розничные торговцы в Великобритании, но по значительно более низким ценам. Это преимущество было подчеркнуто Мэтом Молдингом, генеральным директором The Hut Group, который был процитирован в газете The Guardian со словами: "Если вы не зарегистрированы в оффшоре, вы просто не сможете конкурировать. Ваша закупочная цена будет выше, чем розничная цена, по которой продают другие". В книге "Последний магазин" Грэма Джонса (одного из основателей Music Distributor Proper Distribution) подробно описано разрушительное воздействие почтовых заказов без НДС на розничную торговлю музыкой в Великобритании, а специализированные интернет-магазины, такие как freakemporium.com, назвали почтовые заказы без НДС основной причиной своего закрытия.

Специфические продукты

Каналские острова требуют, чтобы DVD-диски, продаваемые там, были сертифицированы Британским советом по классификации фильмов, и поэтому на Каналских островах доступны только британские сертифицированные DVD-диски. CD часто лицензируются для конкретных территорий, и звукозаписывающие компании активно защищают свои региональные лицензионные соглашения, что продемонстрировала судебная тяжба BPI против play.com, когда они попытались ввезти CD крупных лейблов без уплаты НДС из-за пределов ЕС. Карты памяти подлежат аналогичным лицензионным соглашениям, как и CD и DVD, поэтому большинство карт памяти, продаваемых на Каналских островах, поставляются через дистрибьюторов ЕС.

Ответ бизнеса

Некоторые британские предприятия утверждали, что такой вид уклонения от уплаты НДС потенциально является "злоупотреблением" в понимании, сформулированном в решении по делу Halifax 2006 года. Злоупотребление НДС определяется как операции, которые, "несмотря на формальное применение условий, установленных соответствующими положениями Шестой директивы и национального законодательства, ее внедряющего, приводят к получению налоговой выгоды, предоставление которой противоречит целям этих положений. Во-вторых, должно быть очевидно из ряда объективных факторов, что основной целью данных операций является получение налоговой выгоды". Об этом сообщила Всепартийная парламентская группа по поддержке малого бизнеса. Эта группа опубликовала в 2006 году доклад "High Street Britain 2015", посвященный множеству проблем, с которыми сталкивается розничная торговля в Великобритании. В отношении LVCR и Нормандских островов в докладе рекомендовалось, чтобы "правительство Великобритании немедленно применило самый низкий порог, допустимый директивой для освобождения от налогов низкоценных отправлений, который в настоящее время составляет 10 евро (примерно 7 фунтов стерлингов) – это практически немедленно устранило бы подавляющее большинство случаев злоупотреблений". Также рекомендовалось, чтобы "надзор за взиманием НДС со стороны государственных органов, таких как таможня и акциз, был пересмотрен для обеспечения равных условий конкуренции".

Другая группа розничных продавцов, под названием Retailers Against VAT Abuse Schemes (RAVAS), подала жалобу в Директорат ЕС по вопросам налогообложения, заявив, что правительство Великобритании нарушило директиву, регулирующую LVCR, не приняв мер для пресечения злоупотреблений. Они утверждали, что правительство Великобритании могло остановить рост торговли LVCR, возбудив судебное дело против крупных розничных сетей в соответствии с решением по делу Halifax, или воспользовавшись своим правом снизить порог до 10 евро, исключить товары, отправляемые по почте, из-под действия льготы, или потребовать от Нормандских островов лишения права на льготу в отношении DVD и CD, что известно как отклонение от нормы. Розничные торговцы утверждали, что, не пресекая злоупотребления LVCR, правительство Великобритании нарушает Основную директиву по НДС (ранее Шестую директиву по НДС), которая устанавливает, что условия для налоговых льгот ЕС, таких как LVCR, должны быть определены "в целях обеспечения правильного и простого применения этих льгот" и предотвращения любых "возможных уклонений от уплаты налогов, злоупотреблений или обхода закона".

Великобритания

В связи с давлением со стороны британских розничных продавцов и торговой ассоциации Форум частного бизнеса (FPB), правительство Соединенного Королевства упомянуло вопрос о LVCR в бюджетной речи 2006 года, в которой говорилось: «В 1984 году в качестве административной льготы был введен порог освобождения от НДС для импорта небольших коммерческих партий из-за пределов ЕС в размере 18 фунтов стерлингов. Правительство осведомлено о том, что данное положение в настоящее время используется не по назначению, и эта льгота обходится государственной казне примерно в 85 миллионов фунтов стерлингов в год. Если предприятия будут продолжать злоупотреблять этой льготой, используя офшорные площадки, правительство рассмотрит возможность внесения изменений для предотвращения подобного поведения». Однако правительство Великобритании не предприняло прямых действий, предоставив правительствам Нормандских островов самостоятельно регулировать эту торговлю. Правительство Великобритании заявило, что любые меры по пресечению торговли LVCR могут нанести ущерб Royal Mail. В начале 2010 года Министерство финансов Великобритании сделало заявление для газеты The Guardian, в котором говорилось: «Утверждение о том, что предприятия просто регистрируются на Нормандских островах, чтобы воспользоваться этой льготой, не соответствует действительности. На самом деле экспорт с Нормандских островов составляет очень небольшую долю рынка CD/DVD». В 2011 году Министерство финансов Великобритании объявило, что с 1 апреля 2012 года LVCR перестанет применяться к товарам, импортируемым с Нормандских островов. 4 октября 2012 года было объявлено о закрытии компании Condor Logistics, что привело к потере около 180 рабочих мест (110 в Великобритании, 50 в Джерси и 20 в Гернси). Это решение было связано с изменениями в правилах LVCR, затронувшими Нормандские острова.

Джерси

Канал́ские острова́ не имеют права влиять на функционирование льготы по малоценным отправлениям, поскольку они не являются членами ЕС, и эта льгота предоставляется импортёру товаров, а не экспортеру. Однако, несмотря на отсутствие прямого влияния на налоговую политику правительства Великобритании, Канал́ские острова регулярно обсуждают вопросы налогообложения с Казначейством Великобритании и Налогово-таможенной службой Её Величества, что подтверждается обсуждениями, состоявшимися в 2006 году относительно политики Джерси в отношении индустрии фулфилмента. Как и все налоговые режимы ЕС, LVCR в конечном итоге контролируется ЕС. Министр экономического развития Джерси Филип Озуф-младший объявил в марте 2006 года о новой политике фулфилмента Джерси и создании Группы почтовых заказов и фулфилмента Гернси, в которую вошли розничные продавцы и операторы фулфилмента, базирующиеся в Бейливике. В 2008 году Группа фулфилмента совместно с властями Гернси разработала Кодекс поведения. Кодекс был добровольным и признавал, что в Великобритании существовала определённая обеспокоенность в связи с переездом британских компаний на Канал́ские острова для получения льгот LVCR, особенно на рынке CD и DVD. Он был направлен на решение этих проблем посредством взаимного сотрудничества Группы почтовых заказов и фулфилмента Гернси и устанавливал торговые ограничения, аналогичные предусмотренным схемой лицензирования Джерси, однако, в отличие от этой схемы, единственной санкцией для нарушителей кодекса, по всей видимости, было исключение из Группы фулфилмента. Власти Гернси также заявили, что три крупнейших розничных продавца на острове согласились на добровольные ограничения на сумму НДС, которую они могли бы избежать, используя LVCR.