Введение
Страхование жизни, оформленное работодателями работников.
Корпоративное страхование жизни (COLI) – это страхование жизни сотрудников, принадлежащее работодателю, с выплатой страховых сумм либо работодателю, либо непосредственно семьям сотрудников. Другие названия этой практики включают «страхование уборщиков» и «страхование мертвых душ». Если работодателем является банк, страхование называется банковским страхованием жизни (BOLI). Изначально COLI приобреталось компаниями на жизнь ключевых сотрудников и руководителей для снижения финансовых рисков, связанных с потерей ключевых сотрудников в результате неожиданной смерти, затрат на подбор и обучение замены необходимых или высококвалифицированных специалистов, или для финансирования корпоративных обязательств по выкупу акций в случае смерти владельца. Это применение обычно известно как страхование «ключевого сотрудника». Хотя в данной статье речь идет только о практике и политике в Соединенных Штатах, страхование ключевых сотрудников используется и в других странах. В основном в 1990-х годах некоторые компании активно страховали широкий круг сотрудников как часть общих требований при приеме на работу. В процессе трудоустройства сотрудники подписывают множество документов, включая соглашения о страховании жизни, здоровья и социального обеспечения или заявления на страхование. Кроме того, до 1984 года определенные страховые взносы по страхованию жизни использовались с привлечением заемных средств и подлежали вычету. Даже сегодня, когда страховые выплаты по плану COLI выплачиваются непосредственно семье сотрудника, компания, уплачивающая страховые взносы, может вычесть их из корпоративной прибыли и доходов. В настоящее время COLI наиболее распространено для высшего руководства компании, но его использование для рядовых сотрудников все еще иногда практикуется.
История налогового законодательства США
В соответствии с Кодексом о внутренних доходах (IRC), регулирующим выплаты по страхованию жизни в случае смерти застрахованного, эти выплаты, как правило, не включаются в налогооблагаемый доход получателя. В связи с тем, что выплаты при наступлении смерти не облагаются налогом, IRC запрещает вычет уплаченных страховых премий, если плательщик премий также является получателем выплаты, а не работником и его семьей. Кроме того, займы от страховщиков, обеспеченные стоимостью полиса, не считаются доходом, а начисленные страховой компанией доходы по стоимости полиса владельца (известные как "внутреннее накопление") в настоящее время не облагаются налогом (и могут избежать налогообложения полностью, если эти доходы не распределяются иным способом, кроме как в составе выплаты при наступлении смерти застрахованного).
1950-е годы: Левериджные страховые компании
Проценты, начисленные по задолженности, исторически подлежали вычету (хотя вычет процентов по "личным" займам был в значительной степени отменен в 1986 году), а в 1950-х годах начал предлагаться тип сделки, получившей название "страхование с кредитным плечом", которая позволяла владельцу страхового полиса фактически вычитать стоимость страхования путем (1) уплаты крупных страховых взносов для создания денежной стоимости, (2) "заимствования" под залог этой денежной стоимости для фактического изъятия крупных взносов и (3) выплаты вычитаемых "процентов" обратно страховщику, которые, в свою очередь, зачислялись в денежную стоимость полиса в качестве отложенных налогом доходов по полису, которые могли покрывать законные расходы страховщика на ведение полиса, включая стоимость страхования и т.п. Служба внутренних доходов (IRS) добилась первых успехов в оспаривании действительности подобных схем, утверждая, что они не создают реальную задолженность и проценты, подлежащие вычету, в деле Knetsch v. United States (1960), рассмотренном Верховным судом. Однако последующие судебные проигрыши и изменения в налоговом кодексе ослабили позицию IRS, фактически разрешив вычитать проценты по займам, привлекаемым для оплаты страховых взносов, при условии, что такие займы не превышают трех из первых семи годовых взносов по полису (так называемый тест "4 из 7").
1980-е годы: налоговые убежища
Другая поправка к IRC ограничила сумму, которую можно было занять (и при этом получать вычитаемые процентные платежи) в отношении любого застрахованного лица до 50 000 долларов США. Хотя в 1980-х годах компании использовали критерий "четыре из семи" для фактической оплаты страхования сотрудников/акционеров, например, на основе вычета, введение в 1986 году лимита в 50 000 долларов США на одного застрахованного привело, в свою очередь, к созданию широкомасштабных операций с использованием кредитного страхования жизни (leveraged COLI), то есть операций, в рамках которых работодатель приобретал страхование жизни на сотни или тысячи (обычно рядовых) сотрудников, что позволяло получать налоговые льготы за счет вычета процентов, превышающего фактические затраты работодателя на участие в сделке. Налоговая служба (IRS) признала эти операции "налоговыми укрытиями". В типичной широкомасштабной операции leveraged COLI корпоративный работодатель приобретал полисы на большое количество сотрудников низшего звена, иногда без их ведома или согласия. В случае смерти застрахованного сотрудника компания получала страховую выплату, а семья сотрудника обычно получала лишь небольшую часть средств или ничего. Эти полисы могли оставаться в силе даже после увольнения или выхода сотрудника на пенсию.